Zakup samochodu spoza Unii Europejskiej – obowiązki podatkowe

Każdy zakup samochodu spoza Unii Europejskiej wiąże się z koniecznością zapłaty:

1. Cła;

2. Akcyzy – podatek akcyzowy;

3. VAT - podatek od towarów i usług;

Nie ma przy tym żadnego znaczenia czy samochód jest nowy, czy też używany, ani od kogo został zakupiony (osoby prywatnej, firmy czy dealera samochodowego).

W przypadku cła podstawą opodatkowania będzie wartość transakcji zakupu pojazdu powiększona o koszty związane z transportem auta do Polski lub innego kraju UE (np. Holandia, Niemcy).

Stawka cła dla Stanów Zjednoczonych oraz Kanady wynosi 10%, natomiast dla krajów EFTA (m.in. Szwajcarii, Norwegii) wynosi 0%.

W przypadku akcyzy podstawą opodatkowania będzie wartość celna pojazdu powiększona o cło. Akcyzę należy zapłacić przed pierwszą rejestracją pojazdu w Polsce. Stawka podatku uzależniona jest od pojemności silnika samochodu (do 2000 cm3 – stawka wynosi 3,1%; powyżej – stawka podatku wynosi 18,6%). Akcyzę płacimy do 30 dni od dnia powstania długu celnego lub też w momencie rejestracji samochodu (pod warunkiem, że ma miejsce wcześniej niż przed upływem 30 dni).

W przypadku podatku VAT podstawą opodatkowania będzie wartość celna pojazdu + cło + akcyza. Jeśli zakupiony samochód ma być zarejestrowany na terytorium Polski, niezbędne jest dokonanie zapłaty podatku VAT w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego i złożenie Informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu VAT-23.

Dodatkowo WNT z tytułu nabycia samochodu wykazujemy w rozliczeniu JPK_V7M po stronie podatku należnego oraz podatku naliczonego – w rozliczeniu za miesiąc, w którym została wystawiona faktura dokumentująca tę transakcję, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy oraz w Informacji VAT UE.

Przykład:

Polski przedsiębiorca zakupił samochód osobowy z USA o wartości 14.000 USD i pojemności silnika powyżej 2000 cm3 (faktura w walucie USD z dnia 20.10.2023 r.).

Samochód dotarł do portu w Niemczech (Hamburg) 10.12.2023 r. Odprawy celnej dokonał niemiecki przedstawiciel podatkowy w dniu 10.12.2023 r.

Wartość celna: 15.000 euro (w tym koszty związane z transportem do granicy UE, tj: transport do portu w USA, fracht morski do Europy, broker oraz w niektórych przypadkach AUKCJA i koszty aukcyjne).

Fakturę z agencji celnej za obsługę celną przedsiębiorca otrzymał 21.12.2023 r. na łączną wartość: 2.410 euro (w tym cło: 1500 euro). 

Następnie w dniu 21.12.2023 r. samochód przewieziono do Polski.

Wprowadzenie samochodu do obrotu wspólnotowego (terytorium UE) na obszarze Niemiec i dalsze przemieszczenie na terytorium Polski, stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o VAT.

W Naszym przykładzie WNT rozliczamy z datą 15 dnia miesiąca po miesiącu zrealizowania dostawy (w dniu 21.12.2023 r. nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) – czyli obowiązek podatkowy powstaje 15 stycznia 2024 r. Kurs NBP z dnia poprzedniego (dzień roboczy) czyli 12 stycznia 2024 r.

Stawka cła wynosi 10%

Stawka akcyzy wynosi 18,6%

Stawka VAT wynosi 23%.

Kurs NBP do VAT z dnia 12.01.2024 r.: dolara - wynosi 3,9746; euro – wynosi: 4,3574

Kurs NBP do akcyzy z dnia 21.12.2023 r.: dolara - wynosi 3,9645; euro – wynosi: 4,3387

Obliczenia:

Cło = 1.500 euro (10% z 15.000 euro)

Akcyza = 13.316 PLN, co wynika z wyliczenia:

15.000 euro (w tym koszty związane z transportem do portu w USA, fracht morski do Europy, broker oraz w niektórych przypadkach AUKCJA i koszty aukcyjne) + 1.500 euro = 16.500 euro

UWAGA: Niektóre urzędy skarbowe przyjmują wartość rynkowe z kraju pochodzenia (waluta USD).

16.500 euro x 4,3387 = 71.589 PLN

71.589 x 18,6% = 13.316 PLN

VAT = 19.600 PLN, co wynika z wyliczenia:

15.000 euro + 1.500 euro = 16.500 euro

16.500 euro x 4,3574 = 71.897 PLN

71.897 + 13.316 = 85.213 PLN

85.213 x 23% = 19.600 PLN

Rozliczenie podatku VAT:

1.      Informacja VAT- 23 – termin złożenia i zapłacenia podatku VAT to 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego (w naszym przykładzie: 29.01.2024 r.)

poz. 30 Data nabycia: 21.12.2023 r. - data przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,

poz. 31 Cena nabycia: 14.000; poz. 32 Waluta: USD; poz. 33 Data faktury: 20.10.2023 r.

2.      JPK_V7M część deklaracyjna – rozliczenie WNT za okres 01/2024

PO STRONIE PODATKU NALEŻNEGO

§  Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów:

poz. 23 wartość: 85.213; poz. 24 wartość: 19.600

§  Kwota podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu, wykazanego w poz. 24, podlegającego wpłacie w terminie, o którym mowa w art. 103 ust. 3, w związku z ust. 4 ustawy: poz. 35 wartość: 19,600

PO STRONIE PODATKU NALICZONEGO

§  Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych lub

Nabycie towarów i usług pozostałych:

poz. 40 (lub 42) wartość: 85.213; poz.41 (lub 43) wartość: 19.600

3.      JPK_V7M część deklaracyjna – rozliczenie importu usług za okres 12/2023

Podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie określa się, gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wartość usługi, na podstawie odrębnych przepisów, zwiększa wartość celną importowanego towaru. Wynika to z art. 30c ust. 1 ustawy o VAT.

Rozliczenie faktury z agencji celnej /przedstawiciela podatkowego/:

podstawa opodatkowania 3.948 PLN, VAT 908 PLN, co wynika z wyliczenia:

2.410 wartość - 1.500 cło = 910 euro  

910 euro x 4,3387 = 3.948 PLN

3.948 x 23% = 908 PLN

Z naszego przykładu podatnik dokonujący importu usług nabywa samochód w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną, zatem kwoty pojawią się w deklaracji po stronie podatku należnego oraz naliczonego:

PO STRONIE PODATKU NALEŻNEGO

P_29 i P_30 - import usług z UE,

PO STRONIE PODATKU NALICZONEGO

P_40 i P_41 - nabycia środków trwałych, lub

P_42 i P_43 - nabycia pozostałe.